Bài giảng Chương 5: Kế toán bất động sản đầu tư - Trần Thị Phương Thanh

Nội dung chính của bài giảng chương 5 là: Khái niệm và phân loại, điều kiện ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau khi ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, bán hay thanh lý bất động sản đầu tư.
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
Bài giảng Chương 5: Kế toán bất động sản đầu tư - Trần Thị Phương Thanh 2/15/2017 TRẦN THỊ PHƯƠNG THANH NỘI DUNG TỔNG QUÁT  NHỮNG  KT VẤN ĐỀ CHUNG BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ  THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC NỘI DUNG CHI TIẾT PHẠM VI KHÁI NIỆM & PHÂN LOẠI  ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN  XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU  CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU  XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU KHI GHI NHẬN BAN ĐẦU  CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG  BÁN HAY THANH LÝ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ   1 2/15/2017 PHẠM VI 05 “Bất động sản đầu tư”, hướng dẫn chi tiết trong Thông tư 161/2007/TT-BTC.  VAS áp dụng các nội dung đã được quy định trong VAS 06 “Thuê tài sản” : thuê hoạt động và thuê tài chính.  Không KHÁI NIỆM Bất động sản đầu tư là bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất; Nhà, hoặc một phần của nhà, hoặc cả nhà và đất; Cơ sở hạ tầng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để: (i) (ii) Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. PHÂN BIỆT: BĐS ĐẦU TƯ, BĐS SỬ DỤNG, HTK BĐS BĐS chủ sở hữu sử dụng (211, 213): nắm giữ nhằm mục đích sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý (văn phòng, nhà xưởng,...) o  Kế toán theo VAS 03 – TSCĐHH và VAS 04 – TSCĐVH (quyền sử dụng đất) 2 2/15/2017 PHÂN BIỆT: BĐS ĐẦU TƯ, BĐS SỬ DỤNG, HTK BĐS Hàng tồn kho bất động sản (155, 1567): do người chủ sở hữu mua hoặc xây dựng để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường. o  Kế toán theo VAS 02 – Hàng tồn kho NHẬN BIẾT BĐS ĐẦU TƯ BĐS được nắm giữ để bán trong hoạt động kinh doanh thông thường Có Áp dụng CMKT số 02 (VAS 02) Có Áp dụng CMKT số 03, 04 (VAS 03, 04) Có Áp dụng CMKT số 03, 04 (VAS 03, 04) Có Áp dụng CMKT số 05 (VAS 05) theo nguyên tắc giá gốc Không Là BĐS chủ sở hữu sử dụng Không BĐS đang xây dựng hoặc phát triển Không BĐS được nắm giữ như là đầu tư tài chính VÍ DỤ NHẬN BIẾT CÁC LOẠI BẤT ĐỘNG SẢN SAU ĐÂY: 1. Quyền sử dụng đất (do DN bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ trong thời gian dài để chờ tăng giá. 2. BĐS xây dựng để bán trong tương lai gần. 3. BĐS được xây dựng cho bên thứ ba 4. Nhà đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động. 5. Quyền sử dụng đất (do DN bỏ tiền ra mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng trong tương lai. 6. BĐS đang trong quá trình xây dựng chưa hoàn thành với mục đích để sử dụng trong tương lai dưới dạng BĐS đầu tư. 3 2/15/2017 MỘT SỐ LƯU Ý  Đối với những bất động sản mà DN nắm giữ một phần nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động hoặc chờ tăng giá và một phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc cho quản lý:  Nếu những phần TS này có thể được bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo 1 hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động), DN phải phân loại và hạch toán chúng riêng rẽ. VÍ DỤ Công ty Minh Thành xây dựng một dãy nhà liên kế gồm 10 căn nhà, trong đó 1 căn nhà được sử dụng làm phòng trưng bày sản phẩm của công ty và các căn nhà còn lại được cho những DN khác thuê làm văn phòng. Giá trị của từng căn nhà trong dãy nhà trên được xác định một cách riêng biệt là 800 triệu đồng. MỘT SỐ LƯU Ý  Trường hợp bất động sản không thể bán riêng rẽ, TS này chỉ được xem là BĐS đầu tư khi phần nắm giữ sử dụng để kinh doanh hoặc cho mục đích quản lý là không đáng kể (*) (*): Theo thông tư 161, phần sử dụng cho kinh doanh hoặc cho mục đích quản lý được xem là không đáng kể khi ít hơn 20% diện tích. 4 2/15/2017 VÍ DỤ Công ty Vĩnh Lợi đang sở hữu một cao ốc văn phòng 10 tầng có diện tích ngang nhau làm văn phòng cho thuê. Giá trị đã quyết toán của cao ốc là 10 tỷ đồng. Công ty sử dụng tầng trệt để làm văn phòng làm việc và tiếp tân, phần còn lại được DN cho thuê. MỘT SỐ LƯU Ý  Trường hợp DN cung cấp các dịch vụ cho chính những người sử dụng BĐS do mình sở hữu và giá trị dịch vụ cung cấp là phần không đáng kể trong toàn bộ thỏa thuận thuê BĐS thì BĐS này là BĐS đầu tư. VÍ DỤ Công ty Hoa Đăng sở hữu cao ốc 10 tầng, tổng diện tích sử dụng của cao ốc là 10.000m2. Công ty sử dụng toàn bộ cao ốc để cho thuê làm văn phòng. Giá cho thuê hiện được áp dụng cho các KH là 1 triệu đồng/m2/tháng. Theo điều khoản của hợp đồng cho thuê, mỗi tháng các KH sẽ trả thêm tiền bảo vệ và vệ sinh văn phòng là 50.000đ/m2/tháng. 5