Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hơp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy

Bài giảng "Kế toán tài chính doanh nghiệp - Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hơp nhất" cung cấp cho người học các kiến thức: Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất, ví dụ tổng hợp, so sánh VAS và IAS về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hơp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy KỸ THUẬT LẬP BCTC HỢP NHẤT GV: Nguyễn Thị Thanh Thủy NỘI DUNG • KỸ THUẬT LẬP BCTC HỢP NHẤT 1 • VÍ DỤ TỔNG HỢP 2 • BÁO CÁO LCTT HỢP NHẤT 3 • SO SÁNH VAS VÀ IAS VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY 4 BCTC HỢP NHẤT 2 CHUẨN MỰC _THÔNG TƯ HD  CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 27  CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 24  CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 25  THÔNG TƯ 21/2006/TT-BTC  THÔNG TƯ 161/2007/TT-BTC 3 3 2 nguyên lý cơ bản  Trên BCTC riêng các khoản nào đã được thổi phồng thì trên BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ  Sang năm sau: vì các khoản lãi lỗ này đã đưa vào lợi nhuận  điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận. 4 1. Kỹ thuật lập BCTC hợp nhất  Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trên bảng CĐKT riêng và báo cáo KQHĐKD riêng của công ty mẹ và các công ty con trong tập đoàn  Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Cty mẹ trong từng Cty con và phần vốn của Cty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Cty con và ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có) 5 1. Kỹ thuật lập BCTC hợp nhất  Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại  Bước 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số  Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong tập đoàn  Bước 6: Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất  Bước 7: Lập các báo cáo tài chính hợp nhất 6 Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu… Lưu ý Các điều chỉnh sai sót, khác biệt chính sách  kế toán, kỳ kế toán trên các báo cáo tài chính riêng được thực hiện trước khi thực hiện bước 1 7 Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản  đầu tư của Cty mẹ…  Bút toán điều chỉnh Nợ vốn đầu tư CSH (Cty con) Nợ các quỹ Nợ lợi nhuận sau thuế chưa PP Nợ lợi thế thương mại (nếu có) Có Đầu tư vào cty con (Cty mẹ) Ví dụ minh họa 1.1 8 Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại  Phương pháp đường thẳng trong thời gian không quá 10 năm.  Điều chỉnh cả số đã phân bổ luỹ kế từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo cáo. 9 Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại  Khi đã phân bổ hết lợi thế thương mại, kế toán vẫn phải lập bút toán điều chỉnh để phản ánh ảnh hưởng của số đã phân bổ đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và lợi thế thương mại cho đến khi thanh lý công ty con => ảnh hưởng các chỉ tiêu trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh 10 Các bút toán điều chỉnh  Kỳ đầu tiên Nợ chi phí QLDN (LTTM phân bổ trong kỳ) Có Lợi thế thương mại (LTTM phân bổ trong kỳ)  Từ kỳ thứ hai trở đi Nợ chi phí QLDN (LTTM phân bổ trong kỳ) Nợ lợi nhuận sau thuế chưa PP (LTTM đã phân bổ luỹ kế đến đầu kỳ) Có Lợi thế thương mại (LTTM đã phân bổ luỹ kế đến cuối kỳ) 11 Các bút toán điều chỉnh (tt)  Sau khi đã phân bổ hết lợi thế thương mại Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa PP (LTTM) Có Lợi thế thương mại (LTTM) Ví dụ minh họa 1.2 12 Bước 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số  Tách lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo  Ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ  Các khoản lỗ tương ứng với phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong Công ty con được hợp nhất có thể lớn hơn số vốn của họ trong Công ty con ??? 13 Các bút toán điều chỉnh  Tách lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu Nợ các quỹ …. Có Lợi ích của cổ đông thiểu số 14 Các bút toán điều chỉnh Ghi nhận lợi ích cổ đông thiểu số từ Kết  quả hoạt động kinh doanh trong năm có lãi Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số Có Lợi ích của cổ đông thiểu số Ghi nhận lợi ích cổ đông thiểu số từ Kết  quả hoạt động kinh doanh trong năm lỗ Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số Ví dụ minh họa 1.3 15 Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ  trong tập đoàn  1. Giao dịch bán hàng trong nội bộ 2. Giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ 3. Giao dịch chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ trong nội b ...