Bài giảng Thuế quốc tế: Chương 3 - Ths. Nguyễn Thị Kim Dung

Chương 3 Chuyển giá quốc tế và cạnh tranh thuế của các hệ thống thuế, nội dung trình bày trong chương này gồm 2 phần chính: Phần 1 khái quát chung về chuyển giá quốc tế, phần 2 cạnh tranh thuế và thách thức đối với hệ thống thuế.
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
Bài giảng Thuế quốc tế: Chương 3 - Ths. Nguyễn Thị Kim Dung Chương 3 CHUYỂN GIÁ QUỐC TẾ VÀ CẠNH TRANH THUẾ CỦA CÁC HỆ THỐNG THUẾ NỘI DUNG • Khái quát chung về chuyển giá quốc tế • Cạnh tranh thuế và thách thức đối với hệ thống thuế Chuyển giá quốc tế • Khái niệm Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp của các công ty đa quốc gia trên phạm vi toàn cầu. • Nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng Giao dịch độc lập Ví dụ Doanh nghiệp A sản xuất chip bán dẫn Công suất 10tr chip/ năm Giá thành 1 chip 42,5$ Chi phí vận hành, quản lý doanh nghiệp 15tr $/năm Doanh nghiệp xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp liên kết trong cùng tập đoàn với giá 44$/sp  Có thể nói, hiện tượng chuyển giá được đưa ra không hoàn toàn chuẩn mực, trong từng trường hợp cụ thể, ta mới có thể chỉ ra hiện tượng chuyển giá năm ở đâu trong một chuỗi các giao dịch liên kết và được thực hiện tại khâu nào Nguyên nhân hình thành chuyển giá • Cần: Sự hình thành các công ty (tập đoàn) đa quốc gia (Mutinational Company - MNC) • Đủ: Khác nhau về thuế suất và cấu trúc thuế suất giữa các quốc gia trên thế giới • Sự ưu đãi về thuế suất khác nhau giữa các nước • Do hạn chế của kiểm soát việc chuyển lợi nhuận ra nước ngoài • Thông qua hình thức chuyển giá để thôn tính và chi phối toàn bộ doanh nghiệp khi tham gia liên doanh Các phương thức chuyển giá • Khâu đầu tư • Khâu sản xuất • Khâu thương mại Ví dụ Một công ty MNC, có 2 công ty con A và B đặt tại 2 nước khác nhau Trường hợp 1: Cty con A sản xuất và bán cho cty con B 100 sp, 16USD/sp. Cty con B bán ra thị trường 22USD/sp. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tại nước của công ty con A: 25%, tại công ty con B: 40%. Chi phí sản xuất của công ty con A: 10USD/sp Trường hợp 2: Cty A bán cho cty B với giá chuyển nhượng cao hơn là 20USD/sp, các điều kiện khác không đổi Cty A CTy B Toàn MNC TH1 TH2 TH1 TH2 TH1 TH2 Doanh thu 1600 2000 2200 2200 3600 4200 Chi phí 1000 1000 1600 2000 2600 3000 Lợi nhuận trước 600 1000 600 200 1200 1200 thuế Thuế thu nhập phải 150 250 240 80 390 330 nộp (A: 25%, B: 40%) Lợi nhuận sau thuế 450 750 360 120 810 870 Thiên đường thuế • Thiên đường thuế là gì? Quốc gia có thuế suất thấp hơn đáng kể so với các nước khác hoặc không đánh thuế đối với các công ty, cá nhân nước ngoài  Ví dụ: Liechtenstein là trung tâm tài chính toàn cầu, số dân khoảng 35.000 người nhưng có gần 74.000 doanh nghiệp đến từ khắp nơi trên thế giới • Chuyển giá thông qua “thiên đường thuế” Chuyển giá quốc tế tại Việt Nam • Nguyên nhân - Mặt bằng chung về thuế suất vẫn còn cao - Công tác quản lý chưa hiệu quả • Thực trạng - Ví dụ: chuyển giá trong ngành ô tô Biện pháp chống chuyển giá • Định giá chuyển giao (5 phương pháp) • Thắt chặt công tác quản lý thuế • Nghiên cứu và đưa ra mức thuế suất hợp lý • Tăng cường hợp tác với cơ quan thuế của các nước khác Phương pháp xác định giá chuyển giao - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập - Phương pháp giá bán lại (dùng giá bán ra để xác định giá mua vào) - Phương pháp giá vốn cộng lãi: dựa vào giá vốn (giá thành) của sản phẩm để xác định giá bán của sản phẩm đó cho bên liên kết - Phương pháp so sánh lợi nhuận - Phương pháp tách lợi nhuận Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập Cty mẹ A có công ty con B tại Việt Nam sản xuất dược. Có công ty dược C độc lập với A, B •Công ty A bán cho cty B 1 tấn dược liệu với giá 1.200$, thanh toán sau 6 tháng •Cty A bán cho cty C 2 tấn dược liệu với giá 2.100$, yêu cầu thanh toán ngay, biết lãi suất tín dụng thương mại là 12%/năm  Như vậy, số tiền cty C phải trả cho 1 tấn dược liệu sau 6 tháng nữa là ( 2100/2)*1.06=1.113$ Phương pháp giá bán lại - Giá mua vào được xác định trên cở sở giá bán ra trong các giao dịch độc lập trừ đi lợi nhuận gộp, trừ các chi phí khác được tính trong giá mua vào (nếu có như: thuế NK, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển ... ) - Phương pháp này áp dụng trong trường hợp không có giao dịch mua tương đương do thị trường không có sản phẩm cùng loại, sản phẩm trước khi được bán ra không qua khâu gia công, chế biến Ví dụ • Giá mua vào (Pm)=Giá bán ra cho đơn vị độc lập (trừ chi phí khác nếu có) (Pb đl)-Giá bán ra cho đơn vị độc lập (trừ chi phí khác nếu có) x Tỷ lệ lãi gộp bình quân ngành • Tỷ lệ lãi gộp=Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán x100%Doanh thu thuầnVí dụ: Cty nước ngoài F liên doanh VN hình thành công ty A • A nhập khẩu 20.000 chai rượu với thuế nhập khẩu 100.000$. A tiêu thụ hết rượu với doanh thu 300.000$. Giả sử tỷ lệ lãi gộp ngành là 10%  Doanh thu thuần= 300.000 – 100.000 = 200.000 ...