SỰ TIẾN HÓA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Báo cáo kiểm toán ra đời gần như cùng lúc với sự hình thành của hoạt động kiểm toán độc lập. Tuy nhiên để trở nên như hiện nay, báo cáo kiểm toán đã trải qua một quá trình tiến hóa hàng trăm năm qua và hiện nay vẫn tiếp tục biến đổi. NỘI DUNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN Thời kỳ sơ khai Yêu cầu kiểm toán đối với báo cáo tài chính của các công ty được đưa ra tại Anh từ năm 1844. Các hoạt động kiểm toán độc lập cũng đã được thực hiện tại nhiều quốc gia khác như Hoa Kỳ, Canada… trong...
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
SỰ TIẾN HÓA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN SỰ TIẾN HÓA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1 Báo cáo kiểm toán ra đời gần như cùng lúc với sự hình thành của hoạt động kiểm toán độc lập. Tuy nhiên để trở nên như hiện nay, báo cáo kiểm toán đã trải qua một quá trình tiến hóa hàng trăm năm qua và hiện nay vẫn tiếp tục biến đổi. NỘI DUNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN Thời kỳ sơ khai Yêu cầu kiểm toán đối với báo cáo tài chính của các công ty được đưa ra tại Anh từ năm 1844. Các hoạt động kiểm toán độc lập cũng đã được thực hiện tại nhiều quốc gia khác như Hoa Kỳ, Canada… trong thời kỳ này. Luật công ty cổ phần tại Anh năm 1856 quy định về báo cáo kiểm toán như sau: Kiểm toán viên phải đưa ra một báo cáo cho các cổ đông về Bảng cân đối kế toán và các tài khoản, trong đó cần chỉ ra rằng, theo ý kiến của kiểm toán viên, Bảng cân đối kế toán có bao gồm những nội dung đầy đủ và hợp lý theo quy định, có phản ảnh đúng đắn và trung thực trình trạng của công ty, Ban Giám đốc có cung cấp các giải trình và thông tin bổ sung cho kiểm toán viên khi được yêu cầu không và kiểm toán viên có thỏa mãn với các giải trình này không. Hoạt động kiểm toán độc lập cũng đã được thực hiện tại nhiều quốc gia khác như Hoa Kỳ, Canada… trong thời kỳ này và có nhiều quy định pháp luật tương tự được đưa ra về trách nhiệm của kiểm toán viên. Tuy nhiên, các quy định trên không đề cập đến hình thức và nội dung của báo cáo kiểm toán. Kết quả là trong suốt những năm cuối thế kỷ 19, đầu thế kỷ 20, từ ngữ và cấu trúc trên báo cáo kiểm toán là hết sức khác biệt và tùy thuộc vào mỗi kiểm toán viên. Dưới đây là một báo cáo kiểm toán thời bấy giờ: Chúng tôi xin trân trọng báo cáo đã hoàn thành cuộc kiểm toán các giao dịch tài chính của quý công ty cho năm kết thúc ngày 31.3.1906. Trong năm, cuộc kiểm toán được thực hiện hàng tháng và chúng tôi đã báo cáo mỗi kỳ cho Ban Giám đốc. Các giao dịch tài chính đã được đối chiếu cẩn thận và chính xác với Sổ cái và các nghiệp vụ mua hàng và chi quỹ đã được kiểm tra chứng từ. Các báo cáo thu chi từ các xưởng, được chứng minh bằng các chứng từ đúng đắn đã được đối chiếu chính xác với sổ sách. Tiền mặt tồn quỹ, số dư tiền gửi và các khoản vay đã được kiểm tra định kỳ và các khoản tiền gửi và vay đã được Ngân hàng xác nhận. Số liệu hàng tồn kho nguyên vật liệu, hàng hóa và sản phẩm dở dang, cung cấp từ các xưởng đã được kiểm kê chi tiết và số tổng hợp đã được Tổng giám đốc của quý công ty phê duyệt. Báo cáo tài chính năm trình bày các giao dịch của cả các khoản đã mua và các khoản đi thuê, đã được soạn thảo chính xác từ Sổ cái và chúng tôi đã ký xác nhận là hợp lệ. Công việc của các nhân viên trong năm được thực hiện thỏa đáng và hệ thống kế toán đã được điều chỉnh thỏa mãn các yêu cầu quý của công ty, qua đó phản ảnh sự tín nhiệm cao đối với thư ký và các nhân viên văn phòng của quý công ty. 1 Nguồn: Bô môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Kinh tế TPHCM, Giáo trình Kiểm toán, 2007. Sang đầu thế kỷ 20, thị trường chứng khoán hết sức phát triển, đặc biệt là tại Hoa Kỳ. Tuy nhiên, đây cũng là giai đoạn xuất hiện nhiều vụ kiện liên quan đến trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên. Các vụ kiện làm gia tăng trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên 2 dẫn đến các kiểm toán viên phải nâng cao chất lượng kiểm toán, đồng thời phải thay đổi báo cáo kiểm toán để tự bảo vệ mình. Kết quả là trên báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đã thận trọng hơn trong việc sử dụng từ ngữ và hình thức “báo cáo hai đoạn” được ra đời, trong đó ý kiến của kiểm toán viên được trình bày thành một đoạn tách biệt khỏi các thông tin khác. Thời kỳ chuẩn hóa Việc thiếu một báo cáo kiểm toán chuẩn đã gây khó khăn và nhầm lẫn cho người sử dụng. Một báo cáo được chuẩn hóa có thể giúp người đọc dễ dàng nhận dạng những điểm bất thường hơn. Hơn nữa, việc chuẩn hóa báo cáo kiểm toán còn giúp hoàn thiện các từ ngữ trên báo cáo và quy định chặt chẽ về ý kiến của kiểm toán viên. Vào năm 1934, Báo cáo kiểm toán chuẩn đã được ban hành dựa trên sự thống nhất giữa Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) và Sở Giao dịch chứng New York: Chúng tôi đã kiểm tra Bảng cân đối kế toán của công ty XYZ vào ngày 31.12.XX, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và các thông tin đính kèm của năm XX. Liên quan đến vấn đề này, chúng tôi đã kiểm tra hoặc thử nghiệm các sổ sách kế toán của công ty cùng các bằng chứng chứng minh khác và thu thập các thông tin cũng như giải thích từ nhà quản lý và các nhân viên của công ty; chúng tôi cũng đã rà soát tổng thể phương pháp kế toán, sự hoạt động cũng như các tài khoản thu nhập trong kỳ. Tuy nhiên, chúng tôi không thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ. Theo ý kiến chúng tôi, dựa trên việc kiể ...