Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định hiện hành

Do sự áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007 của Bộ Tài chính và Thông tư số 134/2007/TT-BTC ban hành ngày 23/11/2007
Nội dung trích xuất từ tài liệu:
Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định hiện hànhQuyết toán thuế thu nhập doanhnghiệp theo quy định hiện hành đốivới việc hạch toán kế toánDo sự áp dụng Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập doanhnghiệp, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ban hành ngày 14/06/2007của Bộ Tài chính và Thông tư số 134/2007/TT-BTC ban hànhngày 23/11/2007, nên việc xác định và hạch toán kế toán thuếThu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện nay đã có những điểm mớikhác biệt so với trước đây. Trong quá trình quyết toán thuế TNDNmột trong những công việc mà các doanh nghiệp phải làm đó làxác định phần chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế nhằmxác định Chi phí thuế thu nhập hoãn lại hay Thu nhập thuế thunhập hoãn lại để xác định Chi phí thuế TNDN hiện hành và xácđịnh kết quả của doanh nghiệ.Nhằm làm rõ phương pháp hạch toán kế toán theo quy định hiệnhành về thuế TNDN, chúng tôi xin trân trọng giới thiệu các bài viếtliên quan.Nội dung bài viết này tập trung vào Hồ sơ quyết toán thuế TNDNvà cách xác định các khoản chênh lệch tạm thời làm tăng tổng lợinhuận trước thuế TNDN trong quá trình quyết toán thuế TNDN.Nội dung bộ hồ sơ quyết toán thuế TNDNKhai quyết toán thuế TNDN bao gồm khai quyết toán thuế TNDNnăm hoặc khai quyết toán thuế TNDN đến thời điểm chấm dứthoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp động, chuyển đổi hình thứcsở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.- Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN, ban hànhkèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của BộTài chính (sau đây gọi tắt là TT số 60/2007/TT-BTC)- Báo cáo tài chính năm hoặc Báo cáo tài chính đến thời điểmchấm dứt hoạt động kinh doanh, chấm dứt hợp đông, chuyển đổihình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp.- Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai (Tùy theo thực tếphát sinh):+ Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03-1A/TNDN, 03-1B/TNDN hoặc 03-1C/TNDN, ban hành kèm theoTT số 60/2007/TT-BTC+ Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 03-2/TNDN ban hành kèm theoTT số 60/2007/TT-BTC+ Phụ lục thuế TNDN đối với hoạt động chuyển quyền sử dụngđất, chuyển quyền thuê đất theo mẫu số 03-3/TNDN ban hànhkèm theo TT số 60/2007/TT-BTC+ Phụ lục về ưu đãi thuế TNDN theo các mẫu ban hành kèm theoTT số 60/2007/TT-BTC+ Phụ lục số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳtính thuế theo mẫu số 03-5/TNDN ban hành kèm theo TT số60/2007/TT-BTCXác định phần chênh lệch tạm thời giữa kế toán và thuế1. Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (Mã sốB1)Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ các điều chỉnh về doanh thu hoặcchi phí được ghi nhận theo chế độ kế toán, nhưng không phù hợpvới quy định của Luật thuế TNDN, làm tăng tổng lợi nhuận trướcthuế của cơ sở kinh doanh. Chỉ tiêu này được xác định bằng tổngcác khoản điều chỉnh được thể hiện chi tiết trong các chỉ tiêu từmã số B2 đến mã số B16, cụ thể như sau:Mã số B1=Mã số B2 + Mã số B3 +…+ Mã số B16.Trong đó:1.1. Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu (mã số B2)Chỉ tiêu này phản ánh tất cả các khoản điều chỉnh dẫn đến tăngdoanh thu tính thuế do sự khác biệt giữa các quy định về kế toánvà thuế bao gồm các khoản được xác định là doanh thu để tínhthuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng khôngđược ghi nhận là doanh thu trong kỳ theo quy định của chuẩnmực kế toán về doanh thu. Chỉ tiêu này cũng phản ánh các khoảngiảm trừ doanh thu được chấp nhận theo chế độ kế toán, nhưngkhông được chấp nhận theo quy định của Luật thuế.Các trường hợp điển hình dẫn đến tăng doanh thu tính thu nhậpchịu thuế gồm:(1) Các trường hợp được xác định là doanh thu tính thuế TNDNtrong năm nhưng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theochế độ kế toán.Ví dụ 1:Công ty A sản xuất ô tô đã ký hợp đồng bán 03 chiếc ô tô với giátrị 300triệu đồng/chiếc. Công ty đã xuất hóa đơn trong năm 2007nhưng tới ngày kết thúc năm tài chính (31/12/2007) xe vẫn chưađược chuyển giao cho người mua. Giá thành sản xuất của 03chiếc xe này là 250 triệu đồng/chiếc.Theo Kế toán Theo ThuếNợ TK 111, 112, Nợ TK 111, 112,131…900 tr 113…990 trCó TK 131 – Khách Có TK 511hàng trả trước tiền hàng 900tr900 tr Có TK 3331Do chưa đủ điều kiện 90trghi nhận doanh thu, như Đồng thời:chưa chuyển giao Nợ TK 632/Có TK 156quyền sở hữu. 750trDo vậy, công ty A phải điều chỉnh tăng doanh thu chịu thuế TNDNvà ghi doanh thu bán 03 chiếc xe là 900 triệu đồng vào chỉ tiêumã số B2 của Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2007(2) Trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê củanhiều năm:Ví dụ 2:Công ty B hoạt động trong lĩnh vực cho thuê văn phòng, cho côngty X thuê 500m2 diện tích văn phòng với giá là 4 triệuđồng/m2/năm từ tháng 1/1/2007 đến 31/12/2011. Chi phí xâydựng phân bổ cho mỗi m2 văn phòng cho thuê là 2,5 triệu đồng.Công ty X trả tiền trước ch ...